Yönetmelik Detayı

30 Ekim 2025 PERŞEMBE Resmî Gazete KURUL KARARI Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan: KURUL KARARI Karar No: 75935942-050.01.04-[01/36646] Karar Tarihi: 26/10/2025 Sayı : 33062 Konu: TFRS 19 Kamuya Hesap Verme Sorumluluğu Bulumayan Bağlı Ortaklıklar: Açıklamalar'a İlişkin Değişiklikler'in Yayımlanması 660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname'nin 9'uncu maddesi uyarınca; uluslararası standartlarla uyum sağlamak üzere, Uluslararası Muhasebe Standartları Kurumu tarafından "Amendments to IFRS 19 Subsidiaries without Public Accountability: Disclosures" başlığıyla yayımlanan değişikliğin mevzuatımıza kazandırılması amacıyla, “TFRS 19 Kamuya Hesap Verme Sorumluluğu Bulunmayan Bağlı Ortaklıklar: Açıklamalar'a İlişkin Değişiklikler" in yayımlanmasına karar verilmiştir. TFRS 19 Kamuya Hesap Verme Sorumluluğu Bulunmayan Bağlı Ortaklıklar: Açıklamalara İlişkin Değişiklikler TFRS 19 Kamuya Hesap Verme Sorumluluğu Bulunmayan Bağlı Ortaklıklar: Açıklamalara İlişkin Değişiklikler Açıklama Hükümleri TFRS 7 Finansal Araçlar: Açıklamalar Paragraf 56A değiştirilmiş ve paragraf 56C silinmiştir. Silinen metnin üstü çizilmiştir. Paragraf 56B değiştirilmemiştir ancak referans kolaylığı sağlanması amacıyla metne dahil edilmiştir. Gelir, gider, kazanç ve kayıp kalemleri 56A İşletme, 56B paragrafına göre açıklanması gerekli bilgileri, gerçeğe uygun değer değişimi diğer kapsamlı gelire yansıtılarak veya itfa edilmiş maliyeti üzerinden ölçülen finansal varlıkları ve itfa edilmiş maliyeti üzerinden ölçülen finansal yükümlülükleri sınıfları itibarıyla açıklar. İşletme, hangi detayda açıklama yapılacağına, uygun toplulaştırma ve ayrıştırma seviyesine ve finansal tablo kullanıcılarının açıklanan herhangi bir sayısal bilgiyi değerlendirmek için ek açıklamalara ihtiyaç duyup duymayacağını dikkate alır. 56B Finansal tablo kullanıcılarının, temel borçlanma riskleri ve maliyetlerindeki değişikliklerle (paranın zaman değeri veya kredi riski gibi) doğrudan ilgili olmayan şarta bağlı bir olayın meydana gelmesine (veya oluşmamasına) bağlı olarak sözleşmeye bağlı nakit akışlarının tutarını değiştirebilecek sözleşme şartlarının etkisini anlamalarını sağlamak için, işletme aşağıdaki hususları açıklar: (a) Şarta bağlı olayın niteliğine ilişkin nitel bir tanımlama: 56C (b) Sözleşmeye bağlı nakit akışlarında bu sözleşme şartlarından kaynaklanabilecek olası değişiklikler hakkında nicel bilgiler (örneğin, olası değişikliklerin aralığı) ve (c) Bu sözleşme şartlarına tabi olan finansal varlıkların brüt defter değeri ve finansal yükümlülüklerin itfa edilmiş maliyeti. [Silinmiştir] Örneğin, işletme, karbon emisyonlarında bir azalma sağlaması halinde sözleşmeye bağlı nakit akışları değişecek olan itfa edilmiş maliyeti üzerinden ölçülen bir finansal yükümlülük sınıfı için 56B paragrafının gerektirdiği bilgileri açıklar. 137 ÷ TFRS 18 Finansal Tablolarda Sunum ve Açıklama Paragraf 137 ve 163 değiştirilmiştir, 142-159 paragrafları ve bu paragrafların başlıkları silinmiştir. Yeni metnin altı çizilmiştir ve silinen metnin üstü çizilmiştir. Finansal Durum Tablosu Ödemeyi raporlama döneminden en az 12 ay sonraya erteleme hakkı TFRS 18 paragraf 101-102 ve B96-103 uygulanırken, kredi sözleşmelerinden doğan yükümlülüklerin ödemesini erteleme hakkının; raporlama döneminden sonraki 12 ay içinde kredi sözleşmesi şartlarına uygunluk sağlanmasına bağlı olması durumunda (bakınız: TFRS 18 paragraf B100(b)), söz konusu yükümlülükler uzun vadeli olarak sınıflandırılabilir. Bu tür durumlarda işletme, finansal tablo kullanıcılarının yükümlülüklerin raporlama döneminden sonraki 12 ay içinde geri ödenme riski taşıdığını anlamalarını sağlayacak bilgileri, aşağıdaki hususlar dahil olmak üzere, aşağıdakileri dipnotlarda açıklar: (a) Kredi sözleşmesi şartları (bu şartların niteliği ve işletmenin bunlara ne zaman uymak zorunda olduğu dahil) ve ilgili yükümlülüklerin defter değeri hakkındaki bilgiler. (b) -Varsa- işletmenin kredi sözleşmesi şartlarına uygunluk sağlarken güçlük yaşayabileceğini gösteren durum ve koşullar (örneğin, kredi sözleşmesi şartlarına yönelik olası bir ihlali önlemek veya bunun etkilerini azaltmak amacıyla işletmenin raporlama döneminde ya da sonrasında bir adım atması). Ayrıca bu durum ve koşullar, şartlara uygunluğun işletmenin raporlama dönemi sonundaki koşullarına bağlı olmuş olsaydı, işletmenin bu şartlara uygunluk sağlamış olmayacağı hususunu da içerir. Yönetimin tanımladığı performans ölçütleri 142-159 [Silinmiştir] Yönetimin tanımladığı performans ölçütlerine ilişkin açıklamaların amacı, finansal tablo kullanıcılarının aşağıdakileri anlamasına yardımcı olacak bilgilerin sağlanmasıdır: (a) Yönetimin bakış açısı çerçevesinde, yönetimin tanımladığı performans ölçütü vasıtasıyla iletilen finansal performansın yönü ve (b) Yönetimin tanımladığı performans ölçütünün TFRS'ler tarafından tanımlanan ölçütlerle nasıl karşılaştırıldığı. 143 İşletme, TFRS 18 paragraf 117'de yer alan yönetimin tanımladığı performans ölçütleri tanımına uyan tüm ölçütlere ilişkin bilgileri tek bir dipnotta açıklar (bakınız: paragraf 147). Bu dipnotta, yönetimin tanımladığı performans ölçütlerinin, bir bütün olarak işletmenin finansal performansının belirli bir yönüne ilişkin yönetimin bakış açısını sunduğuna ve bu ölçütlerin diğer işletmeler tarafından kullanılan benzer isimlendirme ve açıklamalarla tam olarak karşılaştırılabilir olmadığına ilişkin bir ifadeye yer verilir. 144 İşletme, yönetimin tanımladığı her bir performans ölçütünü, finansal tablo kullanıcılarını yanıltımayacak şekilde açık ve anlaşılır bir şekilde isimlendirmeli ve tanımlamalıdır (bakınız: paragraf 148 149). Yönetimin tanımladığı her bir performans ölçütü için, işletme şunları açıklar: (a) (b) (e) (4) Yönetimin tanımladığı performans ölçütü vasıtasıyla iletilen finansal performansın belirli bir yönünün, yönetimin bakış açısı çerçevesinde, niteliğine ilişkin tanımlama. Bu tanımlama, yönetimin bakış açısı çerçevesinde, yönetimin tanımladığı performans ölçütünün işletmenin finansal performansı hakkında neden faydalı bilgiler sağladığına ilişkin açıklamaları içerir. Yönetimin tanımladığı performans ölçütünün nasıl hesaplandığı. a Yönetimin tanımladığı performans ölçütü ile TFRS 18 paragraf 118'de belirtilen ara toplamlardan ya da TFRS'ler uyarınca özel olarak sunulması veya açıklanması zorunlu kılınan toplam veya ara toplamlardan, bu ölçütle en karşılaştırılabilir olanlar arasındaki mutabakat (bakınız: paragraf 150 154). (c)'de zorunlu kılınan mutabakatta açıklanan her bir kalem için vergi etkisi (paragraf 155 uygulanarak belirlenir) ve kontrol gücü olmayan paylar üzerindeki etki. (e) 145 146 147 148 İşletmenin, (d)' de zorunlu kılınan vergi etkisini belirlemek için paragraf 155'i nasıl uyguladığıma ilişkin açıklama. İşletmenin; yönetimin tanımladığı bir performans ölçütünün hesaplanma şeklini değiştirmesi, yönetimin tanımladığı yeni bir performans ölçütü eklemesi, daha önce açıklanmış olan yönetimin tanımladığı bir performans ölçütünü kullanmaya son vermesi veya paragraf 144 (d)'de zorunlu kılınan mutabakata ilişkin vergi etkisinin belirlenme şeklini değiştirmesi durumunda aşağıdakiler açıklanır: (a) (b) (e) Finansal tablo kullanıcılarının söz konusu değişiklik, ekleme veya son verme ile bunların etkilerini anlamalarını sağlayan bir açıklama. Değişiklik, ekleme veya son verme nedenleri. Uygulanabilir olmadığı sürece değişiklik, ekleme veya son vermeye ilişkin yeniden düzenlemiş karşılaştırmalı bilgiler. İşletmenin yönetimin tanımladığı performans ölçütü seçmesi, bir muhasebe politikası seçimi değildir. Bununla birlikte, karşılaştırmalı bilgilerin yeniden düzenlenmesinin uygulanabilir olup olmadığının değerlendirilmesinde, işletme TMS 8 paragraf 50 53'te yer alan hükümleri uygular. İşletme, uygulanabilir olmadığı için paragraf 145 (c)'de zorunlu kılınan yeniden düzenlenmiş karşılaştırmalı bilgileri açıklamadığı durumda bu hususu dipnotlarda açıklar. Yönetimin tanımladığı performans ölçütleri hakkındaki bilginin açıklanacağı dipnot Paragraf 143, işletmenin paragraf 142 146'da zorunlu kılınan yönetimin tanımladığı performans ölçütlerine ilişkin tüm bilgileri tek bir dipnotta açıklamasını gerektirir. İşletmenin söz konusu dipnotta başka bilgiler de açıklaması halinde, dipnotta yer alan bilgiler, paragraf 142 146'da zorunlu kılınan bilgilerin diğer bilgilerden açıkça ayrıştırılmasını sağlayacak şekilde isimlendirilir. Açık ve anlaşılabilir sunum Paragraf 144, işletmenin, yönetimin tanımladığı performans ölçütlerini, finansal tablo kullanıcılarını yanıltmayacak şekilde açık ve anlaşılır bir şekilde isimlendirmesini ve tanımlamasını zorunlu kılar. Bu tür bir tanım yapılabilmesi için, işletme finansal tablo kullanıcılarının ara toplam içinde yer alan ve bu tutardan hariç tutulan gelir veya gider kalemlerini anlamasını sağlayan bilgileri açıklar. Bu nedenle: (a) (b) TFRS 18 paragraf 43'e uygun olarak ilgili ölçüt gerçeğe uygun bir sunum sağlayacak şekilde isimlendirilir ve tanımlanır (bakınız: paragraf 149) ve Yönetimin tanımladığı performans ölçütlerine özgü bilgiler sağlanır, şöyle ki: İşletmenin finansal performans tablosundaki (tablolarındaki) kalemleri için kullandığı muhasebe politikaları uygulanarak belirlenenler dışındaki bir ölçütü hesaplaması durumunda, , bu durum ve işletmenin bu ölçüt için kullandığı hesaplamalar belirtilir ve Buna ek olarak, ölçütün hesaplanmasının TFRS'lerin zorunlu kıldığı veya izin verdiği muhasebe politikalarından farklı olması durumunda, işletme, bu durum ve önemliyse işletmenin kullandığı terimlerin anlamlarına ilişkin bir açıklama belirtilir (bakınız: paragraf B149(b)). şletme bir ölçütü, gerçeğe uygun olarak yansıtacak şekilde isimlendirmek ve açıklamak için: 149 (a) (b) Ara toplamın özelliklerini yansıtacak şekilde söz konusu ölçütü isimlendirir (örneğin, "Yinelenmeyen giderlerden önceki faaliyet kârı" isminin yalnızca işletmenin yinelenmeyen olarak tanımladığı tüm giderleri faaliyet kârından hariç tutan bir ara toplam için kullanılması) ve Ölçütü tanımlarken kullandığı ve finansal performansın iletilen bir yönünün anlaşılması açısından gerekli olan terimlerin anlamlarını açıklar (örneğin, işletmenin "yinelenmeyen giderleri" nasıl tanımladığının açıklanması). En karşılaştırılabilir olan toplam veya ara toplamla mutabakat 150 Paragraf 144(e), işletmenin, yönetimin tanımladığı her bir performans ölçütünün, TFRS 18 paragraf 118'de belirtilen veya TFRS'ler uyarınca sunulması veya açıklanması özellikle zorunlu kılınan en karşılaştırılabilir toplamla veya ara toplamlarla mutabakatını sağlamasını zorunlu kılar. Örneğin, dipnotlarda düzeltilmiş faaliyet kârı veya zararını yönetimin tanımladığı bir performans ölçütü olarak dipnotlarda açıklayan bir işletme, söz konusu ölçütün faaliyet kârı veya zararıyla mutabakatını gerçekleştirir. Dipnotlarda açıklanan ve mutabakatı gerçekleştirilen kalemlerin birleştirilmesi veya ayrıştırılmasında, TFRS 18 paragraf 41 43'te yer alan hükümler uygulanır. 151 Mutabakatı gerçekleştirilen her bir kalem için, işletme aşağıdakileri açıklar: (a) Finansal performans tablosundaki (tablolarındaki) her bir finansal tablo kalemiyle ile ilgili olan tutar (tutarlar) ve (b) Paragraf 144(a) ve 144(b) uyarınca zorunlu kılınan bilgilerin sağlanmasının gerekli olması durumunda, ilgili kalemin nasıl hesaplandığına ve bu kalemin yönetimin tanımladığı performans ölçütünün faydalı bilgi sağlamasına ne şekilde katkıda bulunduğuna ilişkin bir açıklama (bakınız: paragraf 152 154). 152 Mutabakatı gerçekleştirilecek birden fazla kalemin bulunması ve her bir kalemin farklı bir yöntem kullanılarak hesaplanması veya faydalı bilgi sağlanmasına farklı bir şekilde katkıda bulunması durumunda paragraf 151(b)'deki açıklamanın yapılması zorunludur. Örneğin, bazıları yönetimin kontrolü dışında olduğu için, bazıları ise yinelenmeyen olarak belirlenmiş oldukları için, çeşitli gider kalemleri yönetimin tanımladığı performans ölçütlerine dahil edilmeyebilir. Bu gibi durumlarda, hangi kalemlerin hangi tür düzeltmeye katkıda bulunduğunun açıklanması, yönetimin tanımladığı performans ölçütünün ne şekilde faydalı bilgiler sağladığını açıklamak için gerekli olacaktır. 153 154 155 Tek bir açıklama birden fazla kaleme uygulanabileceği gibi mutabakatı gerçekleştirilen tüm kalemlere toplu olarak da kullanılabilir. Örneğin "yinelenmeyen" ifadesinin işletmeye özgü bir şekilde kullanıldığı gerekçesiyle, e, yönetimin tanımladığı bir performans ölçütünün hesaplanmasına birkaç gelir veya gider kalemi dahil edilmeyebilir. Böyle bir durumda, mutabakatı gerçekleştirilen tüm kalemler için kullanılan bir "yinelenmeyen" teriminin tanımını içeren tek bir açıklama, paragraf 151(b)'de yer alan hükmü yerine getirebilir. Paragraf 144(c)'nin uygulanması açısından, yönetimin tanımladığı bir performans ölçütünün, finansal performans tablosunda (tablolarında) sunulmayan bir toplam veya ara toplam ile mutabakatının sağlanmasına izin verilmektedir. Bu gibi durumlarda: (a) (b) İlgili toplam veya ara toplamın, finansal performans tablosunda (tablolarında) sunulan en karşılaştırılabilir toplam veya ara toplamla mutabakatı gerçekleştirilir ve (a)'daki mutabakat için paragraf 144(d) ve paragraf 144(e)'de belirtilen bilgilerin açıklanması zorunlu değildir. Mutabakatta açıklanan hər bir kalem için vergi etkisi Paragraf 144(d) uyarınca, yönetimin tanımladığı performans ölçütü ile TFRS 18 paragraf 118'de belirtilen veya TFRS'ler uyarınca sunulması veya açıklanması özellikle zorunlu kılınan en karşılaştırılabilir toplam veya ara toplam arasındaki mutabakatta açıklanan her bir kaleme ilişkin vergi etkisinin açıklanması zorunludur. İşletme, paragraf 144(d)'de belirtilen vergi etkisini, dayanak işlemin (işlemlerin) vergi etkilerini aşağıdaki şekilde belirler: İlgili vergi bölgesindeki (bölgelerindeki) işlem (işlemler) için geçerli olan yasal vergi oranı (oranları) üzerinden hesaplayarak; (a) (b) İlgili vergi bölgesindeki (bölgelerindeki) işletmenin cari ve ertelenmiş vergisinin makul bir şekilde orantılı olarak dağıtılmasıyla hesaplayarak veya (6) Şartlara daha uygun bir dağıtımı sağlayan başka bir yöntemi kullanarak. 156 157 158 Paragraf 155 uygulandığında, işletme, mutabakat kalemlerinin vergi etkilerini hesaplamak için birden fazla yöntem kullanırsa, her bir mutabakat kalemi için vergi etkilerini nasıl belirlediğini açıklar. Gelir ve giderlere ilişkin ara toplamlar Bir finansal oran, gelir ve giderlerin bir ara toplamı olmadığı için yönetimin tanımladığı bir performans ölçütü değildir. Bununla birlikte, bir finansal oranın payı veya paydası olan bir ara toplam, bir oranın parçası olmadığı durumda yönetimin tanımladığı bir performans ölçüsünün tanımını karşılayacak olsaydı, yönetimin tanımladığı bir performans ölçütü olurdu. Buna göre, paragraf 142 146'da yer alan açıklama hükümleri böyle bir pay veya paydaya uygulanır. Kamuya açık iletişimler İşletme, finansal raporlama sürecinin bir parçası olarak, finansal tabloların yayımı tarihinden sonra bu tür kamuya açık iletişimlerde bulunmadığı sürece, raporlama dönemine ilişkin yönetimin tanım [Metin uzunluk sınırı nedeniyle kesildi]